Заполнение налога на прибыль за год. Налог на прибыль для чайников: расчеты и примеры

Налоговая декларация по налогу на прибыль выступает основным документом относительно деятельности компании. Это своеобразный отчет, в котором указаны доход, текущие расходы, суммарный результат и налог к уплате.

Основные принципы заполнения декларации

Происходит заполнение декларации налога на прибыль за год прошлый и сдается в нынешнем году до 29 марта. Кроме итогового, вести учет и передавать промежуточные данные нужно в нынешнем году три раза – по окончании каждого квартала. Обусловлено это периодичностью поборов в виде авансов. Это подразумевает оплату за квартал части налога (четверти), а остаток рассчитывается и вносится по факту – после завершения всего года.

Потому передается декларация по налогу на прибыль в сроки, аналогичные перечислению поборов: не позднее 28 числа, сразу же по завершению периода (квартала). Исключение составляет итоговый перевод.

Сегодня необходимость отправлять отчет в ФСН есть у каждого субъекта предпринимательской и коммерческой деятельности, даже у иностранных и нерезидентов:

подлежащие взиманию на общих основаниях: ИП, ООО;
налоговые агенты (независимо от системы отчисления);
компании, выступающие частью консолидации;
плательщики единого налога или по иной упрощенной системе (действующие по специальным правительственным программам, возможно с наличием дотаций и пособий).

Декларация по налогу на прибыль должна содержать и пояснять отрицательные значения и прибыльность:

налоговая база;
результат: доходы минус расходы;
издержки компании;
источники получения прибыли;
наличие и подтверждение обоснованности применения льгот;
подтверждения указанных статей дохода и издержек;
дополнительные данные, способствующие расчету результата.

Отдельно стоит отметить, что заполнение декларации по налогу на прибыль в 2017 году выступает обязательным, даже для компании, работающей в убыток. Не важно, достигла ли организация прибыли или «вышла в ноль», отчет требуется подавать и указывать актуальные достоверные цифры.

Особенности передачи отчетности

Варианты подачи данных для налоговой декларации

Перед тем, как заполнить декларацию по налогу на прибыль, нужно решить вопрос передачи цифр. Сегодня доступно два варианта:

Бумажный: предполагается для предпринимателей и мелких организаций.
Электронный: доступен любой компании. Но наиболее крупные организации, численность персонала которых превышает 100 единиц , подотчетны именно в электронном виде для облегчения процедуры аудита.

Порядок передачи декларации

Передается декларация по налогу на прибыль в 2017 году лично при посещении ФСН, посредством почтовой пересылки (при этом делается опись всех вложенных документов) или при помощи доверенного лица. В последнем случае ему следует иметь доверенность на выполнение данного действия и представление интересов от лица управленческого отдела, заверенной нотариально.

Сроки

Срок сдачи декларации по налогу на прибыль соответствует и сроку уплаты авансов:

до 28 апреля: по итогам первых трех месяцев;
до 28 июля: за половину прошедшего периода;
до 28 октября: за третий квартал.

В конце года выводится итоговый результат прибыли и платежей, отнимаются уже выплаченные поборы и остаток вносится в срок до 29 марта уже следующего года.

Заполнение отчетных документов

Требования к декларации

Декларация налога на прибыль (пример заполнения можно запросить у своего налогового агента) состоит из ряда разделов и листов. Не все они интересуют ФНС, ведь каждый рассчитан на определенный тип учета.

Сегодня обязательными для всех выступают такие:

Титул;
Раздел 1.1. Предназначен для описания порядка внесения и величины авансов;
Лист 2. Содержит расчеты и данные для определения суммы налога;
Приложение 1. Включает данные о прибыли от производства (реализации) или дополнительные, полученные не от прямой деятельности (внереализационные);
Приложение 2. Расходы компании, использованные для обеспечения производственного процесса и дополнительные, не связанные с ним. А также все убытки в данный период.

Требования к приложениям

Приложения к декларации по налогу на прибыль дополняются еще одним – третьим, если в нынешний период наблюдалась продажа активов (имущества, оборудования, ТС) или оказывались услуги.

Исходя из обязательных к предъявлению цифр и в соответствии с законными правилами к заполнению декларации, налоговая декларация компании наполняется, начиная с Приложений:

В первом Приложении нужно вписать значения в пункты: доходы от обычной (цикличной) работы, суммарная выручка от сбыта, излишки, обнаруженные при проведении ревизии, дополнительная прибыль от действий, не связанных с реализацией (производством);
Во втором Приложении суммируются все издержки и записываются в третий пункт: средства, потраченные на систематические объекты (сырье, закупка, ФОТ), плановые издержки на кредитные обязательства, налоговые сборы, дополнительные, чрезвычайные, незапланированные расходы;
В третьем заносятся цифры, эквивалентные денежной массе от продажи своих активов или доход от выполненных услуг согласно тарифам компании – в соответствующе озаглавленные пункты.

Закон описывает и общие правила, и порядок заполнения декларации по налогу на прибыль. Из них можно выделить:

Бланк допустимо распечатать на принтере или использовать выданную в ФСН форму;
Не допускается вносить правки в уже написанные цифры;
Запрещено использовать корректор;
В графах, которые компания не заполняет, нужно проставить прочерки. Нельзя оставлять их пустыми;
Использовать можно только пасту синего или черного цветов;
Отрицательные цифры вносить со знаком «минус»;
Каждая страница подлежит нумерации.

Имея эти данные, происходит заполнение декларации по налогу на прибыль. Во втором листе заполняются цифры на основании приложений – итоговые – в соответствующих пунктах. Происходит суммирование показателей и величин поборов. Каждая цифра должна иметь бумагу, подтверждающую ее актуальность (чеки, квитанции, отчеты, контракты). В разделе 1 вписываются общие результаты, а также размеры уже уплаченных авансов. Итоговая цифра подлежит к оплате по окончанию всего периода.

Налог на прибыль в 2017 году и декларация подлежат заполнению только в одной валюте – рубль. При этом все копейки округляются.

Оформление титульного листа налоговой декларации

Титульный лист декларации на налог на прибыль должен иметь информацию относительно идентификации:

наименование организации;
ИНН, КПП, иные реквизиты;
код периода, отчет за который предоставляется отчет;
номер корректировки;
подпись сотрудника, который ведет учет;
дата формирования.

Тарифы и ставки

Рассчитывается налог на прибыль для сдачи декларации в ФСН с учетом норм закона. В частности, нужно соблюдать алгоритм:

Использование внутренних отчетов и формул для выявления валового дохода;
При наличии льгот, значение корректируется с их учетом;
Вычитаются из результата необлагаемые величины;
От итога высчитывается сбор;
Конечный результат подлежит переводу в казну.

Для всех алгоритм идентичен. Разницу составляют только величины ставок и условия перечислений (не в каждом регионе обязательно вносить авансы). В среднем налог на прибыль при сдаче декларации в 2017 году составляет 20% . Для некоторых категорий и в ряде регионов ставка может незначительно отличаться.

Заполняя декларацию, налог на прибыль (пример актуален для организаций, ведущих с/х деятельность или иную, поддерживаемую государственными проектами), можно в формулах применять лояльные тарифы. Известно, что существуют «специальные» лимиты для ряда сфер деятельности, призванные поспособствовать их развитию:

Сельскохозяйственный тариф: 6%;
Единый тариф на временную деятельность: 15%;
Тариф по патентной системе: 5%;
Упрощенный тариф: 6% только от положительного итога или 15% от фактического (прибыль минус издержки).

Упрощенная система предусматривает возможность местных органов изменить условия тарификации в меньшую стоимость. Так, в последнем случае декларация по налогу на прибыль может учитывать тариф 5% в ряде областей.

Выводы

Заполнить налоговую декларацию на прибыль в 2017 году не сложно, достаточно воспользоваться примерами заполнения. За последние годы, сроки подачи отчетных документов не изменялись, поэтому никаких дополнительных нюансов возникнуть не должно при составлении декларации.

Декларация по налогу на прибыль организаций представляет собой документ, в котором осветляется исчисленная прибыль и сумма налога с дохода, которую нужно уплатить.

Вся информация проходит проверку достоверности, а документ должен быть подписан и подтверждён руководителем компании, который предоставляет рассматриваемую декларацию.

Заполнение такого документа позволит предприятию в первую очередь соотнести свои доходы к убыткам, увидеть воочию анализ финансового состояния и в случае необходимости предпринять нужные меры.

Декларация в обязательном порядке должна быть предоставлена предприятием в соответствующее учреждение один раз за квартал и за один год.

Важно: для налогоплательщика очень важно правильно заполнить все бумаги, провести расчёты и указать достоверные цифры. Этого нельзя сделать, если не увидеть образец не изучить порядок заполнения бланков.

В случае допущения ошибки, вам может грозить начисление штрафов, пени и другие последствия. Как правило, такими делами занимается бухгалтер, а начальник (к примеру, ) лишь подписывает документ.

Чтобы не допустить ошибки, предлагаем вам ознакомиться с этой статьёй и увидеть воочию образец заполнения и узнать обо всех нюансах этого дела.

Заполнение декларации – дело ответственное, требующее внимательности и всех необходимых знаний. Если вы уже ознакомлены с общим процессом, то обратите внимание на следующие рекомендации, которые позволят вам избежать многих ошибок:

Все числовые данные должны быть указаны нарастающим итогом, то есть от меньшего к большему.
Необходимо уделить внимание чистоте и аккуратности: никаких помарок и исправлений.
Заполнять можно ручкой, принтером, печатной машинкой или любым удобным для вас способом, который позволяет сохранять данные.
Вся предоставленная вами информация должна быть достоверной и сходиться с теми показателями, которые находятся в бухгалтерском отделе (сформированы при ) вашего предприятия и в налоговой службе.
Все финансовые показатели указываются в полных рублях: меньше 50 к – отбрасывается, больше 50 к – округляется.
Если у вас отсутствует какой-то показатель, то вместо него ставим прочерк, в соответствующем окошке.
Страницы нумеруются следующим образом: 001, 002, 015 и т. д.

Если вы допустили ошибку, то ни в коем случае не исправляйте ее с помощью современных корректирующих средств. Все бумаги нельзя скреплять, а печать должна быть односторонняя и выполнена в шрифте Courier New, а размер необходим от 16 до 18.

Вы должны понимать порядок заполнения декларации по налогу на прибыль, которая имеет следующий вид:

Титульный лист
Ставка налога на прибыль
Расчет налога на прибыль
Расходы
Выплата
Авансовый налог

В каждом разделе есть свой перечень данных, которые нужно заполнить в обязательном порядке также присутствует множество приложений.

Важно: чтобы облегчить процесс заполнение таких бумаг, постарайтесь заблаговременно собрать все данные, подсчитать расчеты и потом уже вносить показатели и данные в документы.

Алгоритм действий

Перед вами лежит декларация налога на прибыль, которая состоит из десятка бумаг. Что же делать? С чего начать? Если ваше предприятие осуществляет свою деятельность совсем недавно, то с такой работой вы, вероятно, сталкиваетесь впервые.

Главное – не нервничать, ниже приведена инструкция, которая поможет вам и упростит весь процесс заполнения бланков:

Заполнение данных начинайте с приложений к листу 02, так как чтобы заполнить этот лист, вам необходимы именно те показатели, которые вы рассчитаете в этих приложениях.
Главной частью декларации для плательщика является лист 02, который должен быть заполнен в обязательном порядке, все остальные листы и приложения заполняются отдельно, если это необходимо.
После того как вы заполните все листы и приложения, приступайте к заполнению подразделов, которые находятся в самом конце.
Титульный лист желательно заполнить в самом конце, т. к. заранее вы не можете знать, какое количество страниц будет, а именно такие и подобные данные указываются в этом разделе.

Сама структура декларации у каждого плательщика разная, поэтому вы должны ориентироваться только на свое предприятие. Такое дело лучше всего доверять бухгалтеру компании, который знает все нюансы финансовой части и сможет с легкостью провести все расчеты.

Начальник должен не просто поставить подпись и заверить документ печатью предприятия, а досконально все изучить и проверить, чтобы в случае возникновения ошибки, можно было заранее все исправить.

Итак, со всеми вводными данными вы уже ознакомились и должны иметь представление об этом документе. Теперь давайте перейдем к заполнению декларации.

Титульный лист

В этом бланке приводятся общие сведения, которые вы указываете в самом конце. Заполнять нужно все поля, кроме тех, которые помечены «Заполняется работником нал. органа».

Прежде всего указываем следующую информацию:

и КПП – эти данные вы должны будете указать на каждом листе.
Основные коды, с которыми вы встретитесь во время заполнения: 21,31,33,34 – необходимы для заполнения деклараций, сроки которых составляет квартал, 6, 9 и 12 месяцев. 35-46 – необходимы для заполнения деклараций за один месяц для тех, у кого идет уплата налога по фактической прибыли. 50 – указывается, если организация ликвидируется.
Код ИФНС
Наименование организации, которое соответствует документам предприятия.
Код ОКЭД.
Контакты, по которым с вами можно связаться.
Кол-во страниц.
Кол-во документов или сопроводительных листов, которые подтверждают достоверность введенной вами информации.

Если в лице представителя выступает компания, то все данные указываются от ее имени. После чего, указываем ФИО лица, которое подписывает этот документ и дату.

Раздел 1

Этот раздел включает в себя информацию о налоге, который необходимо уплатить. Состоит эта часть из следующих подразделов:

1. Первый подраздел является обязательной составляющей рассматриваемого документа. Здесь вы должны указать информацию о производимых платежах в федеральный и региональный бюджеты. Сумму, которую нужно указать вы можете взять из листа 02 строка 270-281.
2. Этот раздел заполняется только теми компаниями, которые на протяжении квартала уплачивают авансовые платежи. Здесь указывается сумма этих платежей, которые необходимо уплачивать в квартале. Если заполняется годовая декларация, то этот подраздел упускается.
3. Этот раздел заполняется теми предприятиями, которые уплачивают налог с процентов (не относящихся к ) или .

Как видите, в этой части документа вы должны указать всю основную информацию о налоге и заполнить 1 Подраздел. Всю информацию можно взять из листа 02, который мы рассмотрели ниже.

Лист 02

Это самая основная часть документа и в то же время одна из самых сложных. Здесь производится расчет налога. Итак, приступим к заполнению.

Признак налогоплательщика – указываем следующие данные, которые касаются вашего предприятия:

«2», если это предприятия производства сх продуктов.
«3», если это предприятия, которое представляет собой резидентов особой зоны экономики.
«4», если предприятие открылось на новом месторождении сырья.

В последующих листах этот признак будет одинаковым.

Приступаем к отражению доходов и расходов:

Строки 010 – 020 – указываем прибыль, полученную от реализации (приложение №1)
Строки 030-040 – указываем все расходы компании (приложение№2)
Строка 050 отображает убытки компании (приложение №3)
Строка 060 – это ваш конечный результат, указываем числовой показатель прибыли и результата. Эти показатели также указываем в строке 100.
Строка 110 заполняется теми компаниями, которые переносят убытки с прошлого периода. Если вас это не касается, то просто пропустите строку.
Строка 120 – это показатель базы, в соответствии с которым вы будете уплачивать налог. Этот показатель равен разности между строками 100 и 110.

Заполнение строки 210 предусматривает внесение такой информации, как сумма авансовых платежей за тот период, по которому вы составляете декларацию.

Что касается строк 290-310, то они заполняются только в том случае, если:

Вы подаете декларацию за период 9 месяцев.
Вы подаете декларацию за 11 месяцев и при этом переходите на получение авансов по общему порядку.

Приложение №1

Когда мы рассматривали составляющие листа 02, в характеристике некоторых строк была ссылка на данные из приложений. Давайте рассмотрим эту часть декларации поподробней.

Показатели выручки:

Строка 010 – общая сумма выручки.
Строка 011-014 – выручка от реализации товаров, имущества.
Строки 020-022 необходимо заполнить только в том случае, если вы являетесь участником рынка ценных бумаг.
В строку 030 переносятся все данные из прил. №2
Строка 040 – это итоговый показатель ваших доходов от реализации компании. Эту сумму можно перенести в строку 010.

Внереализационные доходы заполняются по такому же алгоритму.

Совет! Прежде чем перейти к заполнению бумаг, ознакомьтесь со всей информацией. Поскольку в некоторых случаях вам нужно просто перенести ранее указанные данные в новое поле, что избавляет вас от новых просчетов.

Приложение №2

Здесь отображаются ваши расходы, в принципе, все необходимые данные указываются в том же порядке, как и в Приложении №1, однако, давайте обратим внимание на некоторые строки.

Все производственные расходы разделяются на прямые и косвенные. Все прямые расходы отображаются в строках 010-030. Все косвенные расходы указываются в строках 040-055.

Строка 060 – указываем цену приобретенного вами имущества, доходы которого отображаются в строке 014.
Строки 070 и 071 подлежат к заполнению только теми, кто является участником рынка ценных бумаг, если нет - пропустите эти данные.
Строка 080 отображает ваши расходы по тем операциям, которые вы указываете в приложении №3.

В принципе, это основная часть декларации большинства предприятий. В некоторых случаях требуется заполнять и другие листы, но это уже касается отдельных случаев.

Теперь, ознакомившись наглядно со всем материалом, вы можете самостоятельно заполнять декларацию, производить расчеты без ошибок и иметь полное представление об этом документе.

Требования к налоговой декларации

Новая форма "Декларация по налогу на прибыль организаций" официально утверждена документом Приказ ФНС России 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.

Подробнее о применении формы "Декларация по налогу на прибыль организаций":

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов
Покажем, как заполнить отдельные листы декларации по налогу на прибыль организациям, выплачивающим дивиденды. В консультации « ... покажем, как заполнить отдельные листы декларации по налогу на прибыль организациям, выплачивающим дивиденды. Порядок расчета суммы... получателям Организации, выплачивающие дивиденды российским организациям (и АО, и ООО), в декларации по налогу на прибыль... уменьшения на суммы удержанного налога), суммы налога. Подраздел 1.3 раздела 1 декларации по налогу на прибыль По...
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года
Подразделения (ОП) таких организаций. Куда следует сдавать декларацию по налогу на прибыль Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 ... несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. представлена организацией 15.11 ... превышает 100 человек, то подать декларацию по налогу на прибыль организация обязана именно этим способом (п...
Отражение в декларациях по налогу на прибыль и НДС операций, связанных с реализацией и погашением облигаций банков
Банков? Как отражать в декларациях по налогу на прибыль и НДС операции, связанные... ценных бумаг, в составе налоговой декларации по налогу на прибыль представляют Лист 05 (п. ... II Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок по прибыли), утвержденного приказом... : новая форма декларации по налогу на прибыль организаций (Г.П. Антонова, "Налог на прибыль: учет доходов и... 2015 г.); Что нового в декларации по налогу на прибыль? (Н. Чернявский, " ...
Авансовые платежи по налогу на прибыль: порядок и сроки уплаты
Таким образом, платежи по налогу на прибыль организаций по окончании отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности... Таким образом, платежи по налогу на прибыль организаций по окончании отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности... 2019 года, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2019 года... При заполнении листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации необходимо учесть некоторые особенности. Согласно...
О представлении уточненной декларации по налогу на прибыль
Если организация обнаружила в поданной ранее декларации по налогу на прибыль ошибки или неотражение каких-либо... НК РФ. Если организация обнаружила в поданной ранее декларации по налогу на прибыль ошибки или неотражение... . В рассматриваемой ситуации организация не обязана представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль. Переплату по налогам, учтенную в...). Осуществляя проверку уточненных деклараций, в том числе и декларации по налогу на прибыль, ИФНС вправе затребовать...
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за 2015 год. Пример
За непредставление декларации по налогу на прибыль За непредставление или несвоевременное представление годовой декларации по налогу на прибыль на организацию ИФНС может... за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль Декларация по налогу на прибыль за 2015 г. представлена организацией 01.04.2016 ... просрочки). Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль Все организации, уплачивающие налог на прибыль, должны по итогам каждого отчетного периода...
Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры
Платежей по налогу на прибыль. Организация - плательщик налога на прибыль должна осуществлять уплату авансовых платежей по указанному налогу по итогам... декларации по налогу на прибыль авансовых платежей при уплате ежемесячных авансовых платежей в течение квартала Организации... применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ... поставщиком товара у организации отсутствует. Авансовые платежи по налогу на прибыль Организация уплачивает ежеквартально...
Обнаружение ошибок в исчислении базы по налогу на прибыль, относящихся к прошлым периодам
Ошибка (то есть подать уточненную декларацию по налогу на прибыль). Такие разъяснения даны, в... нулю. Вправе ли организация отражать в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год (... повлекшая переплату по налогу на прибыль, возникла более трех лет назад, организация может исправить... декларации по налогу на прибыль в случаях, когда: ошибка привела к занижению налога, исчисленного к уплате по декларации... п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России...
Общие и специальные ставки по налогу на прибыль
Котором организация утратила этот статус. Организации – резиденты технико-внедренческой ОЭЗ Ставка по налогу на прибыль организаций в... части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 3% на... РИП вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет... о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом...
Уплата участником СЭЗ авансовых платежей по налогу на прибыль
Вычетом исчисленного налога на прибыль за I квартал. При этом у организации возникает большая... уплачивать налог на прибыль в бюджет Республики Крым по ставке 2% и представлять декларацию по налогу на прибыль с... по итогам I квартала. Пример. По итогам I квартала 2016 года организация получила прибыль... .2016 организация стала участником СЭЗ в отношении всей своей деятельности. Прибыль за... авансовые платежи по итогам отчетного периода. Иначе говоря, такие организации при отсутствии...
Ставка налога на прибыль 0% при осуществлении медицинской и (или) образовательной деятельности: для ее применения осталось мало времени
Ставки по налогу на прибыль Согласно п. 3 ст. 284.1 НК РФ организации вправе... установлено, что нулевая ставка по налогу на прибыль для медицинских организаций применяется, в частности, если... , в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль (не позднее 28 марта), подают... налогоплательщиком ставки 0% по налогу на прибыль обусловлена не только соблюдением организацией общих условий, предусмотренных... ставки налога на прибыль на общую Согласно п. 7 ст. 284.1 НК РФ организации...
Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России
При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на основании статьи 264 НК РФ... периодах уточненных расчетов (налоговых деклараций) по налогу на имущество организаций в связи с выявлением... за который подается налогоплательщиком налоговая декларация по акцизам, в которой заявлена... продукции могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 49 пункта... при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на основании статьи 264 НК РФ...
Налог на прибыль и НДС для обособленных подразделений
Что любая организация вправе открыть обособленное подразделение на территории России или... которую не ведет «голова». Если организация на УСН, вправе ли она образовать... сотрудников по организации в целом. Если мы возьмем для расчета расходы на заработную... сотрудников ОП и ЗП сотрудников по организации в целом), и получившийся результат... Эти же показатели попадут в декларацию по налогу на прибыль – в лист 2 приложения 5 ... ФЗ): то есть декларацию отправляет головная организация, и разреза по ОП в ней...
Что изменится в администрировании НДС и налога на прибыль в 2018 году?
Положительный характер. Изменения по налогу на прибыль В отношении налога на прибыль с 2018 года вводится... не включаемых в облагаемую базу по налогу на прибыль. В облагаемую базу не будут... правом применять нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль организаций за налоговые периоды с... расходах организации. Также скорее всего будут приняты поправки в декларацию по налогу на прибыль. Основные... порядок проведения симметричных корректировок в декларации по налогу на прибыль не установлен. В заключение...
Кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль
Большинстве организации при исчисление налога на прибыль применяют метод начисления. Но есть такие, кому по... большинстве организации при исчисление налога на прибыль применяют метод начисления. Но есть такие, кому по... (работ, услуг) для целей исчисление налога на прибыль организаций определяется в соответствии со ст... суммы авансовых платежей по налогу на прибыль с начала года; подать уточненную декларацию по налогу на прибыль. Особенности учета...

В конце каждого отчетного периода, установленного инспекцией, компании по закону обязаны отсчитываться и подавать налоговикам декларацию, в которых прописывают сумму, уплачиваемую государству. Эта сумма отображается в отдельной графе при заполнении 210 строки за отчётный период. Эта графа является показателем, сколько предприятие будет платить государству в виде авансовых взносов.

Из чего состоит строка 210

Декларант самостоятельно производит расчёт платежа, который вносится авансами, опираясь на ставку, прописанную для организации. Вычисляется с начала отчётного периода и до окончания. Это прописано в ст. п.1 НК. Есть исключительные случаи, когда при получении доходов, которые были уже начислены и уплачены группой налогоплательщиков, эта сумма не указывается в декларации (ст. 286 пп.4,5 НК)

Сама строка 210 декларации по показывает доход, полученный предприятием, и производимые отчисления в бюджет. Показатели строк с 210 по 230 не отражают фактической прибыли и убытка организации. Сама строка показывает, как компания платит налог, ежемесячно или ежеквартально. При корректном внесении данных в другие разделы сама строка 210 при заполнении не вызовет затруднений. На основании уже внесённых данных формируются показатели 210 строки.

Последовательность внесения данных в строку 210

Согласно ст.286 п.2 по завершении отчетного периода все декларанты заполняют декларации и перечисляют в бюджет государства налоги. В одном отчетном периоде начисляется сумма :

Платеж в виде аванса платится раз в месяц в 1 квартале текущего периода. Он равен сумме платежа, который подлежит уплате в последнем квартале прошлого периода.
Ежемесячный платёж уплачивается в бюджет во 2 квартале текущего периода. Он равен 1/3 суммы авансового платежа, который начислялся в первом квартале текущего года.
Платёж каждый месяц, который оплачивается в бюджет в 3 квартале. Он равен 1/3 разницы между суммой, которая начислялась за полугодие.
Ежемесячный платеж, который оплачивается в 4 квартале, состоит из 1/3 разницы суммы, которая начислялась за полгода и девять месяцев.

То есть можно указать так:

Компания ООО «Весна» вносит каждый месяц перечисления, разбитые на авансовые суммы.

Размер аванса к ежемесячной оплате на 1 кв. текущего года известен и составляет 30 000 рублей. Из них:

3 000 рублей идет в Федеральную казну.
27 000 рублей идет в Региональную казну.

Весь 1 квартал компания делала перечисления в установленные законом сроки. В течение всего первого квартала ООО «Весна «заплатила авансов в размере:

3 000*3 = 9 000 в Федеральную казну.
27 000*3 = 81 000 в местный бюджет.

В конце первого квартала компания получает доход в размере 100 000. Тогда уже аванс, вернее, его сумма составляет (100 000*20% строка 180) 20 000 рублей. Тогда отчисление исчисляются так:

100 000*2% строка 190 =2 000. Отчисления в Федеральный бюджет.
100 000*18% строка 200 = 18 000. Отчисления в местный бюджет.

При за 1 квартал ООО «Весна» уведомила налоговую инспекцию о внесении изменений в платежах. Начиная со второго квартала доход организации не превышал пятнадцати миллионов рублей, поэтому она прекращает отчислять ежемесячные авансовые платежи.

Если по какой-то причине бухгалтер при заполнении декларации за 1 квартал заполнил строку 210, и в то же время было подано заявление об отмене ежемесячных платежей, то налоговая инспекция будет ожидать оплаты. Для произведения операции сторно необходимо сообщить об этом инспектору. Это следует из НК ст.286. п.3.

Как заполнить образец

Все начисления по налогу на прибыль — строка 210 —оплачиваются каждый месяц или ежеквартально. Эти данные отражаются в строках документа 210, 220, 230. В декларации это лист 2. Чтобы избежать ошибок, возникающих при заполнении строки 210 декларации, можно также воспользоваться следующий формулой.

Д(1кв) Л02С210= Д (прошлого года) Л02С320;
Д(п/г) Л02С210=Д(1кв) Л02 (с180+С290);
Д(9мес) Л02С210= Д(п/г) Л02 (С180+С290);
Д(год)Л02С210=Д(9мес) Л02 (С180+С290);

Если при вычислении пропорционального платежа (авансового) он оказался равен нулю или отрицательным, значит, авансовые платежи в квартале не проводились. На основании НК ст. 287 п.1 авансовые платежи, уплаченные в течение периода, засчитываются при уплате платежей по окончании отчетного периода.

Под одним отчётным периодом подразумевается год. Отчётными считаются, соответственно, 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, один год. Из этого следует, что платежи по окончании периода засчитываются в счёт налогов по итогам следующего периода.

При возникновении ситуации, когда платеж за девять месяцев и за 4-й квартал оказывается меньше, то налогоплательщик может недоплачивать в казну государства. Денежная сумма, возникшая в результате разницы двух периодов, идет в счёт уменьшения долга.

Если доходы увеличились, то компания, которая выставляла ежеквартальные авансовые платежи, обязана будет перейти на уплату ежемесячных платежей. При превышении прибыли предприятия пятнадцати миллионов рублей организация обязана вносить ежемесячные авансы.

Лето пролетело, не успеем оглянуться, и начнется очередная отчетная кампания. Декларацию по прибыли за 9 месяцев 2017 года предстоит подать не позднее 30 октября (28-е число этого месяца попадает на субботу). Статья поможет разобраться с особенностями заполнения и представления «прибыльной» отчетности, с уплатой налога на прибыль, с нюансами отражения отдельных расходов.

Порядок представления декларации по налогу на прибыль

Отчитываться по прибыли в 2017 году необходимо по формату, утвержденному Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. Если среднесписочная численность персонала за прошлый год не превысила 100 человек, то декларацию можно представить на бумаге (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Годовая декларация представляется до 28 марта года, следующего за отчетным, поэтому за 2017 год отчитаться нужно до 28.03.2018 (п. 4 ст. 289 НК РФ).

За отчетный период она подается не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим периодом. При этом конкретные сроки сдачи декларации зависят от того, как компания перечисляет «прибыльные» авансы:

1) ежемесячно, исходя из фактической прибыли: авансовые платежи платятся, и декларация подается ежемесячно до 28-числа, отчетными периодами в этом случае будут месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года;

2) ежеквартально: авансовые платежи определяются по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев; в текущем году сроки подачи декларации и уплаты квартальных авансов таковы:

за I квартал — не позднее 28.04.2017;
за полугодие — не позднее 28.07.2017;
за 9 месяцев — не позднее 30.10.2017.

Как заплатить авансовые платежи и налог на прибыль

НК РФ предусматривает 3 способа уплаты авансов:

1) по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала (способ является общим для всех организаций);

2) по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ): его используют те компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (60 млн рублей за год), а также бюджетные, автономные учреждения, НКО, не имеющие дохода от реализации;

3) по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли, о его применении надо сообщить ИФНС до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на такую систему уплаты авансов.

ПИСЬМО Минфина РФ от 03.03.2017 № 03-03-07/12170

Примечание редакции:
компания, сдавая «прибыльную» отчетность за 9 месяцев, определяет, нужно ли уплачивать ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь. В расчет включаются суммы доходов от реализации (без НДС и акцизов) за IV квартал предыдущего года и I, II, III кварталы текущего налогового периода. Если показатель превысил указанный лимит, то организация платит ежемесячные авансы.
Срок уплаты налога на прибыль за год един для всех — до 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ, п. 4 ст. 289 НК РФ): налог за 2017 год платится не позднее 28.03.2018.

Как отчитаться при наличии обособленных подразделений

По общему правилу «прибыльная» декларация представляется организацией в ИФНС по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК РФ).

По месту нахождения организации подается декларация, составленная в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ОП). То есть помимо тех листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, заполняется приложение № 5 к листу 02 декларации в количестве, соответствующем числу имеющихся ОП (включая закрытые в текущем налоговом периоде).

Если подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, можно принять решение уплачивать налог (авансовые платежи) по данной группе ОП через одно из них (п. 2 ст. 289 НК РФ).

Организации, которые уплачивают налог (авансовые платежи) за группу ОП через ответственное подразделение, подают декларации в налоговые органы по месту учета организации (головного офиса) и по месту учета ответственного ОП.

Если же в одном регионе находятся сама организация (головной офис) и ее ОП, то прибыль можно не распределять по каждому из них. Организация вправе платить налог за свои ОП.

Если головная компания платит налог на прибыль за свои подразделения, она вправе представлять декларацию в ИФНС только по своему месту нахождения.

Однако если фирма примет решение изменить порядок уплаты налога либо скорректирует количество структурных подразделений на территории субъекта, или произойдут другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то об этом следует сообщить в инспекцию.

ПИСЬМО Минфина РФ от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778

Примечание редакции:
иной порядок подачи деклараций предусмотрен и для крупнейших налогоплательщиков. Все декларации, в том числе по ОП, они подают в инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 289 НК РФ).
При этом сведения о налоге на прибыль, приходящуюся на ОП, отражаются в приложении № 5 к листу 02 налоговой декларации, то есть порядок заполнения декларации не меняется.

Что предусмотреть при заполнении декларации по налогу на прибыль

Все компании, уплачивающие налог на прибыль, по итогам каждого отчетного периода и года представляют «прибыльную» декларацию, в составе которой имеются:

титульный лист;
подраздел 1.1 разд. 1;
лист 02;
приложение № 1 к листу 02;
приложение № 2 к листу 02.

Кроме этого, придется заполнить, в частности:

подраздел 1.2 разд. 1 - при уплате ежемесячных авансовых платежей внутри кварталов;
подраздел 1.3 разд. 1 (с видом платежа «1»), лист 03 (с признаком принадлежности «А») - при выплате дивидендов другим организациям;
приложение № 3 к листу 02 - в том числе при продаже амортизируемого имущества;
приложение № 1 к декларации - в том числе при наличии расходов на ДМС, обучение работников.

Строка 290 листа 02 декларации заполняется организациями, уплачивающими квартальные авансовые платежи плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала.

Там они показывают общую сумму ежемесячных авансов, подлежащих уплате в следующем квартале. В данной строке в декларации:

за I квартал: указывается показатель строки 180 листа 02 этой же декларации;
за полугодие: вписывается разница строк 180 листа 02 декларации за полугодие и I квартал, которая больше 0, в остальных случаях (меньше или равно 0) проставляется прочерк;
за 9 месяцев: показывается разница строк 180 листа 02 декларации за 9 месяцев и полугодие, если она больше 0, в остальных случаях - прочерк;
за год: ставится прочерк.

Таблица: «Пример заполнения строки 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль»

Организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, в «прибыльной» декларации за 9 месяцев указывает сумму ежемесячных авансов, подлежащих уплате в I квартале следующего года. Их надо показать в строках 320-340 листа 02 декларации. Эти показатели равны показателям, отраженным по строкам 290-310 листа 02 (суммам ежемесячных авансов, подлежащих уплате в IV квартале текущего года).
Таким образом, компания, получившая убыток за 9 месяцев текущего года, ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала следующего года не уплачивает.

Внереализационные расходы по п. 1 ст. 265 НК РФ отражаются по строке 200 приложения № 2 к листу 02. Отдельно расшифровываются, в том числе:

по строке 201 - проценты по займам и кредитам, выпущенным ценным бумагам, в том числе векселям (письмо Минфина РФ от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24684);
по строке 204 - расходы на ликвидацию ОС (другие расходы по пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
по строке 205 - санкции по договору, возмещение ущерба.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ), отражаются по строке 300 приложения № 2 к листу 02. Сюда попадут убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, потери от стихийных бедствий и прочие убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде.

Сумма убытка, полученного по итогам года , отражается в декларации за текущий год:

по строке 060 листа 02;
по строке 160 приложения № 4 к листу 02.

Как перенести на будущее убыток прошлых лет

Делать это надо по новым правилам.

С 01.01.2017 (по 31.12.2020) изменен порядок уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет:

введено ограничение такого уменьшения: налоговая база может быть снижена не более чем на 50 процентов (ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются отдельные пониженные налоговые ставки);
снято ограничение на срок переноса (ранее можно было переносить только в течение 10 лет);
новый порядок применяется в отношении убытков, полученных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

С учетом новаций в декларации должны быть заполнены показатели строк:

1) 110 листа 02 и 010, 040-130, 150 приложения № 4 к нему: в частности, сумма по строке 150 (сумма убытка, уменьшающая базу) не может быть больше 50 процентов суммы по строке 140 (налоговая база);

2) 080 листа 05;

3) 460, 470, 500, 510 листа 06: сумма строк 470 и 510 (сумма признаваемого убытка) должна быть меньше или равна 50 процентам суммы по строкам 450 и 490 (налоговая база от инвестиций).

В налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (форма утверждена Приказом МНС РФ от 05.01.2004 № БГ-3-23/1) сумма убытков, уменьшающих налоговую базу за текущий период, указывается по строке F (код 300) раздела 5 с учетом применения новых положений.

ПИСЬМО ФНС РФ от 09.01.2017 № СД-4-3/61@
«Об изменении порядка учета убытков прошлых налоговых периодов»

Примечание редакции:
обновленный порядок переноса убытков актуален с расчета налоговой базы за I квартал 2017 года.
При переносе убытка на его сумму уменьшается прибыль отчетного (налогового) периода, отраженная по строке 100 листа 02 декларации и по строке 140 приложения № 4 к листу 02 декларации, которое заполняется только в декларации за I квартал года, на который переносится убыток, и за этот год.

Как показать в декларации по налогу на прибыль страховые взносы

Перечень прямых расходов организация определяет и закрепляет в учетной политике самостоятельно. В приложении № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль по строке: Косвенные расходы — это затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), которые можно учесть в расходах в том периоде, в котором они понесены. Все затраты, которые не отнесены в учетной политике к прямым расходам и не являются внереализационными расходами, признаются косвенными (письмо Минфина РФ от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785).

В декларации по налогу на прибыль общая сумма косвенных расходов указывается по строке 040 приложения № 2 к листу 02 (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). Частично такие расходы расшифровываются по строкам 041-055 приложения № 2 к листу 02.

По строке 041 отражаются налоги (авансовые платежи по ним), сборы и страховые взносы, учитываемые в прочих расходах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 7.1 Порядка заполнения декларации, письмо ФНС РФ от 11.04.2017 № СД-4-3/6877@). Это:

транспортный налог;
налог на имущество (исходя как из балансовой, так и из кадастровой стоимости);
земельный налог;
восстановленный НДС, который по НК учитывается в прочих расходах (например, налог, восстановленный при получении освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ (пп. 2, 6 п. 3 ст. 170 НК РФ);
госпошлина;
взносы на ОПС;
взносы на ОМС;
взносы на ВНиМ.

Заполняя строку 041 декларации за отчетный (налоговый) период, организация указывает в ней сумму всех начисленных в этом периоде налогов (авансовых платежей по ним), сборов и страховых взносов нарастающим итогом независимо от даты их уплаты в бюджет (письма Минфина РФ от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182, от 21.09.2015 № 03-03-06/53920).

Обращаем внимание, что по строке 041 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль не отражаются:

1) налоги (авансовые платежи по ним) и другие обязательные платежи, которые нельзя учесть в налоговых расходах:

налог на прибыль;
ЕНВД;
НДС, предъявленный покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг);
платежи за выбросы загрязняющих веществ с превышением нормативов;
торговый сбор;

2) взносы на травматизм.

Суммы страховых взносов включаются при формировании показателя по указанной строке, начиная с налоговой декларации за первый отчетный период 2017 года. При составлении декларации за 2016 год они в этот показатель не включаются (письмо ФНС РФ от 11.04.2017 № СД-4-3/6877@).

Вся сумма, указанная по строке 041, затем включается в строку 040 приложения № 2 к листу 02 декларации (то есть в общую сумму косвенных расходов).

Прямые расходы — это затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), которые можно учесть в расходах только в периоде реализации продукции (работ, услуг) (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Перечень прямых расходов организация определяет и закрепляет в учетной политике самостоятельно (письмо Минфина РФ от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785).

По рекомендациям Минфина РФ и ФНС РФ в прямые расходы включаются все затраты, которые формируют себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете (письма Минфина РФ от 14.05.2012 № 03-03-06/1/247, ФНС РФ от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@).

Так, в состав прямых расходов при производстве продукции (работ, услуг) включаются как минимум следующие виды затрат (п. 1 ст. 318 НК РФ):

сырье и материалы, составляющие основу продукции;
зарплата работников, непосредственно занятых в производстве, а также начисленные на нее обязательные страховые взносы;
амортизация, начисленная по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (работ, услуг).

При производстве продукции (работ, услуг) общая сумма прямых расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде, отражается в декларации по налогу на прибыль по строке 010 приложения № 2 к листу 02 нарастающим итогом с начала года (пп. 2.1, 7.1 Порядка заполнения декларации).

Отражая все расходы по строке 010, организации необходимо иметь в виду, что она должна будет предоставить всю документацию в качестве доказательства необходимости понесенных видов расходов.

Таким образом, по строке декларации по налогу на прибыль:

041 - отражаются только взносы на ОПС, ОМС, ВНИиМ с заработной платы административно-управленческого персонала;
010 - страховые взносы с зарплаты производственных рабочих.

Показатели строк 010, 020 и 040 приложения № 2 к листу 02 включаются в показатель строки 130 приложения № 2 к листу 02, в которой отражаются расходы, признанные организацией для целей налогообложения прибыли. Значение строки 130 приложения № 2 к листу 02 переносится в строку 030 листа 02 налоговой декларации (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Как включить в «прибыльную» базу отдельные доходы и расходы

Минфин РФ опубликовал ряд писем, в которых разъясняется порядок налогового учета некоторых доходов и расходов.

Трудовые книжки

При приобретении трудовых книжек их стоимость учитывается в налоговых и бухгалтерских расходах (письмо ФНС РФ от 23.06.2015 № ГД-4-3/10833@).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Взимаемая с работника плата за предоставление трудовых книжек или вкладышей в указанной статье не поименована. Значит, указанные доходы облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30818). Сумму, полученную от работника в возмещение стоимости трудовой книжки, для целей налогообложения надо учесть во внереализационных доходах (письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30818).

Зарплата

Список расходов на оплату труда не ограничен

Для признания в целях налогообложения прибыли расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены, произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие этим требованиям, не учитываются.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.

Перечень расходов на оплату труда открыт. К ним, согласно п. 25 указанной статьи, относятся также другие виды расходов в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Поэтому признать можно любые виды расходов на оплату труда, осуществляемых на основании локальных нормативных актов организации, при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30842).

Премии

Премии за производственные результаты включаются в расходы на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ).

При этом, как следует из ст. 129 ТК РФ, стимулирующие выплаты являются элементами системы оплаты труда в организации, которые устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами компании.

Работодатель имеет право поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности: объявлять благодарность, выдавать премию, награждать ценным подарком, почетной грамотой, представлять к званию лучшего по профессии (ст. 191 ТК РФ). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Вместе с тем для учета таких расходов действуют ограничения, установленные ст. 270 НК РФ. Так, вознаграждения, выплаченные руководству или работникам и не прописанные в трудовых договорах, а также премии, оплаченные за счет чистой прибыли компании, не учитываются при определении базы по прибыли.

Поэтому премии работникам могут быть учтены в расходах, если порядок, размер и условия выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, и не указаны в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина РФ от 17.04.2017 № 03-03-06/2/22717).

Премии, выплачиваемые к праздничным датам, расходами не признаются, так как они не связаны с производственными результатами работников (письма Минфина РФ от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 № 03-03-10/7999).

Спорт

В целях налога на прибыль учитываются расходы, которые экономически обоснованны и документально подтверждены. Исключение - расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ.

Если мероприятия, которые направлены на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работников, указанные расходы не учитываются в налоговой базе (письмо Минфина РФ от 17.07.2017 № 03-03-06/1/45234).

Иностранные налоги

Расходами признаются любые затраты, если они обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

В статье 264 НК РФ установлен открытый перечень прочих расходов. В нем прямо указаны только налоги и сборы, начисленные в соответствии с российским законодательством. Но предусмотрена возможность учесть и другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Кроме того, перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, закрыт и не включает в себя налоги, уплаченные на территории иностранного государства.

Таким образом, налоги и сборы, уплаченные в другой стране, можно списать в числе прочих расходов в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина РФ от 10.02.2017 № 03-03-06/1/7449).

При этом не учитываются иностранные налоги, по которым НК РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем их зачета при уплате соответствующего налога в России. Например, такой порядок определен в отношении налога на прибыль и налога на имущество организаций (ст. 311 и 386.1 НК РФ).

Что грозит за опоздание с отчетностью и уплатой налога

За непредставление (опоздание с подачей) «прибыльной» декларации установлены следующие санкции:

1) за опоздание с годовой отчетностью полагается штраф в размере 5 процентов не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена. При этом штраф не может быть (п. 1 ст. 119 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.08.2015 № 03-02-08/47033):

больше 30 процентов не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации;
меньше 1 000 рублей (такой же штраф будет за несвоевременное представление «нулевой» декларации).

2) за опоздание с декларацией за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев или один месяц, два месяца и т.д.) оштрафуют на 200 рублей за каждую не представленную в срок декларацию (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692);

3) должностное лицо компании могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

По общему правилу должностным лицом является руководитель организации, но им может быть и другой работник (например, главный бухгалтер), который в силу трудового договора или внутреннего нормативного акта отвечает за представление в ИФНС налоговой отчетности;

За опоздание с годовой декларацией в течение 10 дней также могут заблокировать счет компании. Однако такая мера не применяется, если с просрочкой сдан авансовый расчет (Определение ВС РФ от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245, письмо ФНС РФ от 17.04.2017 № СА-4-7/7288@). Поэтому блокировать счет при нарушении сроков сдачи отчетности за 9 месяцев ИФНС не имеет права.

За нарушенные сроки уплаты авансовых платежей и налога на прибыль начисляются пени.

Если неуплата налога произошла из-за ошибки, приведшей к занижению налоговой базы по прибыли, то в этом случае организации грозит штраф в размере 20 процентов от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ):

Чтобы избежать этого штрафа, надо подать «уточненку», но до этого необходимо уплатить недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ, письма Минфина РФ от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53498, ФНС РФ от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@).

Как подать «уточненку»

Подать уточненную декларацию надо в двух случаях:

если компания в ранее представленной декларации обнаружила ошибку, которая привела к неполной уплате налога — при завышении расходов или занижении доходов (п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо ФНС от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@);
при получении из ИФНС требования о представлении пояснений по декларации или внесении в нее исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если, по мнению компании, декларация заполнена корректно, то вместо «уточненки» надо представить пояснения.

Ошибку, которая привела к переплате налога, можно поправить в декларации за текущий период.

«Уточненка» подается по той же форме, что и первоначальная декларация. Представить ее надо в ту ИФНС, в которой организация состоит на учете на день подачи «уточненки».

В уточненной декларации заполняются все листы, разделы и приложения, которые были заполнены в первичной декларации, даже если в них не было ошибок (письмо ФНС РФ от 25.06.2015 № ГД-4-3/11057@).

Уточненная декларация по требованию инспекции при выявлении ошибок во время «камералки» должна быть представлена в ИФНС за 5 рабочих дней со дня получения требования. Если в этот срок не успеть и при этом не подать пояснения, организацию оштрафуют на 5 тыс. рублей по п. 1 ст. 129.1 НК РФ. За повторное нарушение в течение календарного года штраф составит уже 20 тыс. рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Других сроков для подачи «уточненки» НК РФ не установил. Однако лучше поторопиться. Ведь если налог к уплате занижен и инспекция первая обнаружит этот факт, то компанию оштрафуют (20 процентов от суммы недоимки, п. 1 ст. 122 НК РФ).

Когда прошлогодние ошибки можно поправить в текущем периоде

В силу п. 1 ст. 54 НК РФ ошибки или искажения в исчислении налоговой базы за прошлые периоды, обнаруженные в текущем периоде, могут исправляться в периоде их выявления в двух случаях:

если период совершения ошибки не известен;
если ошибка привела к излишней уплате налога.

Таким образом, указанная норма применяется при искажениях базы за прошлый период, например, при занижении расходов при получении от контрагента (обнаружении) прошлогодней «первички» в текущем периоде.

Однако править придется все же период совершения ошибки, если в отчетном периоде получен убыток.

Также финансисты напомнили и о норме п. 7 ст. 78 НК РФ: заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, можно подать в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

ПИСЬМО Минфина РФ от 04.08.2017 № 03-03-06/2/50113

Примечание редакции:
днем уплаты налога считается день предъявления в банк платежного поручения на его уплату со счета, на котором достаточно денег для платежа (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37152).

Как перечислить налог, пени, штрафы

В 2017 году применяются следующие КБК для перечисления:

1) налога на прибыль (авансовых платежей):

в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 1000 110
в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 1000 110

2) пени по налогу на прибыль:

в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 2100 110
в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 2100 110

3) штрафа по налогу на прибыль:

в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 3000 110
в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 3000 110

Приказом Минфина РФ от 09.06.2017 № 87н утверждены КБК для перечисления в бюджет налога на прибыль с доходов по обращающимся облигациям, которые номинированы в рублях и эмитированы с 01.01.2017 по 31.12.2021. Компании укажут в платежки следующие КБК:

182 1 01 01090 01 1000 110 — для налога на прибыль;

182 1 01 01090 01 2100 110 — для пеней;

182 1 01 01090 01 3000 110 — для штрафа.

Новые коды нужно применять начиная с бюджета на 2018 год. До этого срока компании вправе заполнять платежки со старыми КБК.