Учет прочих доходов и расходов. Как учитывать прочие (не относящиеся к основной деятельности) доходы и расходы Прочих доходов и расходов которые

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

прочие доходы.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие расходы.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные ценности 04 Нематериальные активы 07 Оборудование к установке 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 20 Основное производство 28 Брак в производстве 58 Финансовые вложения 68 Расчеты с бюджетом 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 81 Собственные акции (доли) 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая продукция 45 Товары отгруженные 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 58 Финансовые вложения 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 63 Резервы по сомнительным долгам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 81 Собственные акции (доли) 96 Резервы предстоящих расходов 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Применение плана счетов: счет 91

• На каком счете (91 или 99) нужно отражать санкции за нарушение налогового законодательства?

  Организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ... законодательства могут отражаться в составе прочих расходов, т.к. они удовлетворяют... связи конкретный порядок учета (на счете 91 или счете 99) экономическим субъектам рекомендуется... прочих расходов организации с отражением их на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом... 76 "Расчеты с разными дебиторами и...

• Залог. Бухгалтерский учет и налогообложение

  X 1%) 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" 66 " ... предоставленному займу" 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" 50 ... счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы... ", субсчет 91-1 "Прочие доходы" ...

• Как учесть расходы на разработку дизайна магазина

  Является основной, то доходы следует отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 7 ... ПБУ 9/99). Для обобщения информации о доходах... организация будет учитывать как прочие поступления, то и расходы, связанные с этим договором... (76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" (90) - отражен доход за переданное право... списывается в состав расходов: Дебет 98 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" (90 ...

• Консервация основных средств. Учет и налогообложение

  Производства продукции. Данные расходы признаются прочими расходами и отражаются в учете в... счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов... учета начисляется линейным способом (методом). Доходы и расходы определяются методом начисления. Тогда, ... года Признан прочий доход от реализации оборудования 62 91-1 826 ... стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией...

• Курсовые разницы: учет и налогообложение

  Учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». НДС с курсовых разниц... разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). Пример 1 ... разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). Если договором... учета относятся к внереализационным доходам и расходам. Как и в бухгалтерском учете, пересчет... разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникают – доходы и расходы отражаются в...

• Учет в МКП при возврате учредителю приобретенных за счет субсидии ОС

  Доходов за время эксплуатации ОС). Как видим, и в этом варианте задействован счет 91 «Прочие доходы и расходы... », причем доходы и расходы полностью компенсируют друг... друга (как и в предыдущем... прочих расходов и ровно на эту же сумму показывается списание добавочного капитала на прочие доходы...

• Как отразить в учете пени и штрафы за несвоевременную уплату страховых взносов?

  Связанных с исчислением страховых взносов, счет 91 "Прочие доходы и расходы". Причем согласно п... . 15 ПБУ 10/99 прочие расходы подлежат зачислению... отчета - в составе прочих расходов (то есть учитываются на счете 91). При этом напомним... и убытки", либо в соответствии с Рекомендацией, либо на счете 91, как прочие расходы... (учитывая, что перечень прочих расходов, приведенный в п...

• В каких случаях обеспечительный платеж будет признан налогооблагаемым доходом арендодателя?

  Арендодателю не возникает и расход. В свою очередь, не возникает доход у арендодателя... , которое порождает использование этого платежа. Доходы и расходы у участников арендных отношений появляются... 000 руб. компания должна признать доходом и включить в налоговую базу по... кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»; либо в составе прочих доходов... с отражением сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Доходы признаются...

• Об учете расходов в виде потерь от падежа на ЕСХН

  Уменьшают полученные доходы на расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя... прочим расходом и относится на финансовые результаты. Она отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и... кредиту счета 11 (п. 13 ... потери как материальные расходы, отражая их непосредственно на счетах основного производства. В...

• Порядок бухгалтерского и налогового учета утраченного имущества, переданного на ответственное хранение

  ...), то есть учитывается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Однако условия, с... которыми ПБУ 10/99 связывает признание расхода... утраченного имущества с баланса расхода (прочего расхода, отражаемого на счете 91) в целях бухгалтерского учета... 98 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - разница учтена в составе прочих доходов (в... ? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2015 ...

• Порядок налогообложения обезличенных металлических счетов (ОМС) организации

  Каждой сделке и отражался в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы", в... отражена в составе прочих внереализационных доходов (продажа с использованием ОМС) и расходов (покупка с... каждой сделке и отражался в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы", в... отражена в составе прочих внереализационных доходов (продажа с использованием ОМС) и расходов (покупка с... , согласно которой датой получения дохода и расхода признается дата перехода права собственности...

• Исправляем ошибки в учетной политике: оценочные обязательства и значения

  По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы") и кредиту счета 63 " ... работникам дней отпуска и соответствующую этим дням сумму расходов легко подсчитать. Исходя... , 28, 44) и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Использование средств... взносов отражается по дебету счета 96 и кредиту счетов 70 "Расчеты с... нужно. Резерв отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 14 "Резервы под...

• Учет реализации товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте

  В составе прочих доходов или прочих расходов и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» или 2 «Прочие расходы». В... налоговом учете, так же, как и... будут отражаться как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом... отражаться как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом...

• Неотделимые улучшения арендованного имущества в учете арендатора

  Форме капвложений в неотделимые улучшения. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета... периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств... подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ... средств") списывают со счета 01 на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Таким образом... за неотделимые улучшения и согласованная сторонами; ДЕБЕТ 91, субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ...

• Товарный знак и торговая марка: как учесть?

  Переносится со счета 08 на счет 04 «Нематериальные активы») тогда и только... качестве прочих доходов. Дебет 04 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит... добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной... с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого... они отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05.

Иногда даже у опытного бухгалтера с большим стажем возникают сомнения по поводу отнесения некоторых доходов и расходов к определенной статье показателей деятельности.

Куда отнести поступления от страховой компании, как обозначить расходы на проведение корпоративного мероприятия? - возникая, подобные вопросы очень часто лишают бухгалтера покоя.

Прочие (внереализационные) доходы и расходы - в чем особенности?

И в бухгалтерском и в налоговом учете к статье «прочих» относятся доходы и расходы, возникновение которых не связано с ведением обычных видов деятельности (указанных в ). Во избежание голословного изложения темы обратимся к законодательным актам, дающим определение доходов и расходов в качестве прочих.

Доходы - бухгалтерский и налоговый учет

В бухгалтерском учете понятие прочих доходов приведено в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Глава 3 «Прочие поступления» дает конкретный список основных доходов, расширяя его последним абзацем «прочие доходы». Наиболее встречающимися в практике бухгалтера являются:

• доходы от продажи основных средств,
• проценты по предоставленным займам,
• безвозмездные поступления,
• платежи по ущербу (например, поступления от страховых компаний),
• убытки прошлых лет,
• курсовые разницы,
• суммы безнадежной кредиторской задолженности, которую невозможно вернуть в силу каких-либо обстоятельств.

Последний абзац «прочие доходы» дает возможность включить в данный вид доходов другие поступления , не перечисленные выше. Например, это могут быть годные к эксплуатации запчасти, полученные при разборке износившегося оборудования, или излишки товара, выявленные при инвентаризации. Естественно, предусмотреть данные виды поступлений в качестве прочих необходимо в учетной политике.

Например, у организации, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, есть поступления от сдачи в аренду транспорта или помещения. В таком случае данный вид доходов необходимо учесть в качестве прочих. Но эти доходы не будут прочими для организации, которая занимается лишь тем, что сдает в аренду имущество, и это является её основным видом деятельности.

Рассмотрим несколько наиболее встречающихся примеров:

• поступления по договору аренды имущества

• доходы от продажи основного средства со сроком пользования 5 лет после 4-хлетнего использования

		Корреспондирующие счета		Сумма (руб.)
		01-09 (выбытие ОС)
	Списана амортизация за 4 года
	Сальдо 91-го счета списано на 99-й счет - отражена прибыль

Типовые проводки по другим, менее сложным операциям, следующие:

В налоговом учете за определение прочих доходов отвечает статья 250 НК РФ «Внереализационные доходы».

В отличие от прочих доходов бухгалтерского учета список внереализационных доходов более обширен, но закрыт .

То есть, если вы столкнулись с отсутствующим в списке статьи 250 НК РФ, значит - это доход по вашему основному виду деятельности. Других вариантов просто не дается.

В большинстве случаев не возникает разницы при определении величины доходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Но такие разницы возможны , приведем примеры их возможного возникновения:

• при продаже основного средства с разной ежемесячной суммой (была модернизация);
• продажа основного средства с различной первоначальной стоимостью (в случае договора лизинга, например);
• при возникновении положительных суммовых разниц, которые не имеют места в бухгалтерском учете.

Расходы - бухгалтерский и налоговый учет

О прочих расходах нам повествует глава 3 ПБУ 10/99 «Прочие расходы». Список расходов там не велик, но не является закрытым . По усмотрению, организация сама может включить некоторые виды расходов, относящиеся по её мнению к прочим.

Это могут быть расходы, имеющие место, но не обозначенные в ПБУ как расходы по обычным видам деятельности. Пример такого расхода - . Он не поименован в перечне расходов по обычным видам деятельности, а также отсутствует и в перечне прочих расходов, поэтому предприятие на свое усмотрение может учесть его как прочий расход. Это же касается и государственных пошлин.

Чаще всего можно столкнуться с такими прочими расходами, как:

• убытки при продаже основных средств,
• проценты по полученным займам,
• расходы на ведение и обслуживание расчетного счета,
• резерв по сомнительным долгам, создавать который должны все организации независимо от размера,
• штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, в том числе за просрочку налоговых платежей,
• признанные в текущем году убытки прошлых лет,
• суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком давности,
• отрицательные курсовые разницы.

Рассмотрим наиболее сложные примеры учета прочих расходов:

• убыточная продажа полностью самортизированного основного средства:

		Корреспондирующие счета		Сумма (руб.)
	Начислена задолженность покупателя за основное средство
	Списано основное средство с баланса по своей первоначальной стоимости	01-09 (выбытие ОС)
	Списана амортизация за 1 год
	Списана остаточная стоимость основного средства
	Начислен НДС на сумму реализации основного средства
	Поступление средств от покупателя на расчетный счет
	Сальдо 91-го счета списано на 99-й счет - отражен убыток

• создание резерва по сомнительным долгам и списание дебиторской задолженности за счет резерва:

Типовые проводки по начислению распространенных прочих расходов:

В налоговом учете данные расходы определены статьей 265 «Внереализационные расходы». Список их весьма широк, но также, как и список внереализационных доходов, он является закрытым .

В основном список внереализационных доходов включает в себя статьи прочих расходов бухгалтерского учета. Но есть и некоторые расхождения. Перечень не принимаемых у налоговому учету прочих доходов в качестве внереализационных достаточно велик, назовем лишь самые распространенные, которые необходимо знать каждому бухгалтеру, работающему с налогами:

• расходы на благотворительные, культурно-массовые и развлекательные мероприятия,
• штрафы и пени по налогам, взносам, платежам, перечисляемые в бюджет государства,
• проценты, начисленные кредитору сверх суммы, ограниченной статьями 269 и 291 НК РФ.

Процедура закрытия 91-го счета

Ежемесячно прочие доходы и расходы со счета 91-01 образуют сальдо на счете 91-09, которое отражается на счете 99-01, формирующем финансовый результат. Таким образом, 91-й счет без развертывания по субсчетам в конце каждого месяца не имеет остатков, остатки присутствуют лишь в аналитике 91-го счета на субсчетах 91-1, 91-2 и 91-9. Если на счетах 91-1, 91-2 остаток формируется в течение месяца при внесении прочих доходов/расходов специалистом, то остаток на счете 91-9 появляется при проведении операции закрытия месяца, которая выполняет проводку со счетом 99-01.

В случае превышения доходов над расходами в итоге сальдо счета 99-01 будет по кредиту, что свидетельствует о прибыли, в случае превышения прочих расходов над доходами - по дебету счета 99-01, что в окончательном итоге увеличит сумму убытка. По окончании года при проведении процедуры реформации баланса, формирующей счет 84, сальдо счета 99 списывается на счет 84, определяя сумму нераспределенной прибыли/убытка.

Финансовый результат от продаж также ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»

Пример формирования финансового результата от продаж и от поступления прочих доходов и расходов:

		Корреспондирующие счета		Сумма (руб.)
	ЕЖЕМЕСЯЧНО:
	Начислены проценты по договорам полученных займов
	Поступило возмещение по убытку от страховой компании
	Отражены доходы от продаж
	Отражены расходы на продажу
	Сальдо 91-го счета при закрытии месяца сформировало убыток от операций с прочими доходами/расходами
	Сальдо 90-го счета при закрытии месяца сформировало прибыль от продаж
	ПО ОКОНЧАНИИ ГОДА
	Счет 91-01 списан на счет 91-09
	Счет 91-02 закрыт на счет 91-09
	Счет 90-01 закрыт на счет 99-01
	Счет 90-07 закрыт на счет 99-01
	Счет 91-09 закрыт на 99-01 - отражен убыток от операция по 91-му счету
	Списан 99-й счет при реформации баланса - отражена нераспределенная прибыль.

Отражение прочих (внереализационных) доходов и расходов в отчетности

В бухгалтерской отчетности прочие доходы отражаются по строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» (ОФР). Прочие расходы отражаются с минусом, только по строке 2350. В балансе прочие доходы и расходы могут быть включены в состав дебиторской или кредиторской задолженности в случае наличия таковой на конец отчетного периода.

В налоговой отчетности внереализационные доходы отражаются в Декларации по прибыли по строке 100 прил. 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02. Внереализационные расходы должны отражаться по строке 200 прил. 2 листа 02 и по сроке 040 листа 02.

Не всегда суммы вышеприведенных строк ОФР и декларации совпадают между собой. Расхождения обязательно возникнут , если начислялись проценты. В ОФР проценты отражаются отдельно по строкам 2320 (к получению) и 2330 (к уплате). В Декларации проценты отражаются вкупе со всеми внереализационными доходами/расходами, но ниже, по строкам с 101 по 107 прил. 1 к листу 02 и по строкам с 201 по 206 прил. 2. к листу 02 суммы некоторых видов внереализационных доходов/расходов уточняются. К ним относятся и проценты.

Разница также может возникнуть в случае учета налога на имущество в качестве прочих расходов. В Декларации суммы косвенных налогов отражаются отдельно в составе косвенных расходов по строке 041 прил. 2 к листу 02.

В заключение можно сказать: достаточно часто возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом данных статей хозяйственной деятельности. Если в бухгалтерском учете список прочих доходов/расходов открыт и есть возможность внести статьи, не указанные в ПБУ 9/99, 10/99, то в налоговом учете такой возможности нет, и зачастую некоторые виды прочих расходов вообще невозможно принять в налоговом учете. Возникают постоянные временные разницы, учет которых регламентируется ПБУ 18/02. Впрочем, если у вас малое предприятие, то льгота по неприменению ПБУ 18/02 вам обеспечена, чем и советую воспользоваться. Ну а если вам выпала учесть работать бухгалтером на среднем или крупном предприятии, о применении ПБУ 18/02 можете почитать здесь.

Прочими доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие доходы[§§§§].

1. Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
2. Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:
1. Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.
2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
3. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
4. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
5. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
6. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
3. Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

1. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в» настоящего пункта.

1. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

1. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
2. Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.

1. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
иные поступления - по мере образования (выявления).

Прочими доходами в бухгалтерском учете являются поступления, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности. Корректная классификация доходов важна для правильного отражения финансового результата компании. В статье приводится информация, раскрывающая критерии отнесения поступлений к прочим доходам, условия для признания прочих доходов, особенности учета стоимости поступлений, отличия классификаций доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Что включают в прочие доходы?

Учет прочих доходов регулирует ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н). Положение делит поступления организации на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Под доходами от обычных видов деятельности подразумевается выручка от продажи товаров и услуг (работ), то есть поступления от повседневной деятельности коммерческой организации. Важно отметить, что обычные виды деятельности не ограничиваются основными видами деятельности (которые указываются в заявлении при регистрации компании и требуют ежегодного подтверждения). Главным критерием отнесения деятельности к обычному виду является то, что она:

• ведется систематически;
• носит предпринимательский характер (целью является получение дохода);
• полученный в результате деятельности доход соответствует критерию существенности в общем объеме доходов компании (5% и более) — это поясняет Минфин, в частности, в письме от 24.09. 2001 № 04-05-11/71 о применении ПБУ 9/99.

Все, что не отнесено к доходам по обычным видам деятельности, причисляется к прочим доходам. Положение приводит перечень доходов, которые необходимо включить в категорию «прочих»:

• доходы от сдачи в аренду имущества, если предоставление в аренду не является предметом деятельности организации;
• доходы в качестве патентных платежей за предоставление прав на интеллектуальную собственность (лицензионные платежи), если это не является предметом деятельности организации;
• доходы от владения долей в уставном капитале сторонней организации, в том числе процентные доходы по ценным бумагам, если это не является предметом деятельности организации;
• доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• доходы от продажи имущества компании;
• доходы в виде процентов, начисляемых банком за пользование средствами компании;
• штрафные санкции, причитающиеся по контракту;
• безвозмездные поступления имущества;
• средства, поступившие в качестве компенсации причиненных убытков организации;
• доходы прошлых периодов (обнаруженные в текущем году);
• задолженность перед кредиторами с истекшим сроком исковой давности;
• положительная курсовая разница;
• результаты переоценки имущества.

По какой стоимости принимать к учету прочие доходы?

Поступления, признаваемые прочими доходами, принимаются к учету по фактической стоимости, кроме следующих случаев:

• имущество, переданное безвозмездно, учитывается по рыночной стоимости, причем стоимость должна быть подтверждена документально либо независимым оценщиком;
• кредиторская задолженность с истекшей исковой давностью учитывается в таком же выражении, в котором была отражена в бухучете;
• переоценка имущества учитывается согласно методу, утвержденному в учетной политике;
• штрафные санкции за несоблюдение договорных условий, компенсация за убытки компании учитываются по стоимости, утвержденной решением суда либо принимаемой контрагентом-нарушителем;
• поступления от продажи имущества учитываются таким же образом и как выручка от продаж (п. 10.1 ПБУ 9/99).

Когда можно признать прочие доходы?

Условия принятия к учету прочих доходов разнятся в зависимости от конкретного вида поступлений:

• поступления от штрафных санкций от контрагента признаются на дату вынесения судебного решения или признания контрагентом-должником;
• задолженность перед кредиторами — на дату истечения срока исковой давности;
• поступления от положительной переоценки имущества — на дату осуществления процедуры переоценки.

Для принятия к учету поступлений от продажи активов в качестве прочих доходов должны выполняться следующие условия:

• есть договор купли-продажи или иное документальное подтверждение права компании на данное поступление;
• можно определить сумму дохода в денежном выражении;
• продажа принесла экономическую выгоду компании;
• произошел переход права владения от продавца к покупателю;
• можно определить сумму расходов, связанную с продажей.

В случае отсутствия хотя бы одного перечисленного критерия поступившая оплата не может быть признана доходом, вместо него формируется кредиторская задолженность.

Различие в классификации доходов в бухгалтерском и налоговом учете

В налоговом учете практикуется разделение на операционные и внереализационные доходы, и данная классификация не совсем соответствует разделению, применяемому для бухгалтерских целей. Таким образом, некоторые доходы, признанные в бухучете, не могут приниматься в налоговом учете, в результате чего образуются постоянные разницы. Такие доходы будут дополнять бухгалтерскую прибыль, но не влиять на налоговый показатель. Например:

• разница между стоимостью имущества, полученного в качестве взноса участником общества и его стоимостью при выделении доли (при выходе участника из общества);
• процентные доходы, полученные из бюджетных фондов;
• задолженность перед бюджетом, списанная по решению властей;
• положительная переоценка ценных бумаг.

Об особенностях учета внереализационных доходов для налоговой прибыли можно прочитать в материале .

Почему прочие доходы являются важной составляющей отчета о финансовых результатах?

Прочие доходы могут оказать влияние на финансовый результат предприятия. Так, при убытках от обычного вида деятельности в совокупности с прочими доходами финансовый результат может оказаться положительным.

К примеру, организация может выставлять счета в долларах и получать оплату в рублях по курсу на день платежа. При падении рубля, как, например, в недавний кризис, образуется солидная положительная курсовая разница, которая может перекрывать убыток по обычному виду деятельности.

Обратная ситуация может возникнуть при учете связанных с прочими доходами расходов. Несмотря на прибыльность основного бизнеса в течение года, вследствие большого значения прочих расходов (связанных с прочими доходами) отчет о прибылях и убытках будет давать отрицательный результат. Итоговый отчет при этом сформирует негативное впечатление о состоянии дел на предприятии для сторонних пользователей (банкиров, инвесторов, акционеров, потенциальных контрагентов).

Об особенностях учета прочих доходов и расходов можно прочитать в материале .

Заключение

Перечень доходов, которые бухгалтер должен отнести к прочим, приведен в ПБУ 9/99, гл. 3. Среди них в бизнесе часто приходится иметь дело с доходами от продажи активов, от сдачи в аренду имущества, положительными курсовыми разницами и положительной переоценкой имущества. В большинстве случаев доходы принимаются к учету в сумме фактических денежных поступлений.

Для признания прочих доходов необходимо выполнение ряда условий, основными из них можно назвать подтверждение права на доход и измеримость дохода. Существуют нюансы между бухгалтерским и налоговым учетом доходов, когда доходы признаются в бухучете, но никак не влияют на налоговую прибыль, вследствие чего появляются постоянные разницы.

Признавать и точно классифицировать доходы важно для правильного определения прибыли компании и, как следствие, корректной оценки финансового благополучия.

Доходы прочие

"...7. Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

(в ред. Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 27н)

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

(в ред. Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 27н)

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

абзац исключен. - Приказ Минфина России от 18.09.2006 N 116н;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

(в ред. Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 27н)

прочие доходы.

(в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)

9. Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п..."

Источник:

Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)

Официальная терминология . Академик.ру . 2012 .

Смотреть что такое "Доходы прочие" в других словарях:

Доходы заемщика - – один из главных параметров, учитываемых банком при принятии решения о выдаче кредита, определении суммы возможного займа и расчете процентной ставки по нему. Решение кредитной организации о выдаче ссуды зависит не только от величины личных… … Банковская энциклопедия

Прочие расходы - к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся следующие расходы: суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

ДОХОДЫ ОТ ОПЕРАЦИЙ СТРАХОВАНИЯ - В страховых операциях: прибыль или убыток страховщика по результатам операций страхования. Формула: страховая премия, заработанная минус (убытки, понесенные расходы по регулированию убытков прочие расходы от операций страхования дивиденды… … Страхование и управление риском. Терминологический словарь

ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ БАНКОВ - доходы и поступления за определенный период в результате проведения банковских операций. Сюда относятся: проценты по предоставленным кредитам и размещенным вкладам; прибыль по операциям с ценными бумагами (зависит от объема и структуры… …

Личные доходы - (Personal income) Личные доходы это денежные средства, полученные физическим лицом Что такое личный располагаемый доход, его источники, распределение, расчет и учет Содержание >>>>>>>>>>>> … Энциклопедия инвестора

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 91 "ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ" - Счет 91 Прочие доходы и расходы предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы в течение… … Словарь бизнес-терминов

Внереализационные доходы - 1. Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ (в этой статье указаны доходы от реализации) . Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: от долевого участия в других… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

Внереализационные доходы - Для улучшения этой статьи желательно?: Найти и оформить в виде сносок ссылки на авторитетные источники, подтверждающие написанное. Викифицировать статью. Дополнить статью … Википедия

ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ - поступления и платежи банков, компаний, предприятий, связанные и обусловленные проведением за определенный период финансовых, производственных, хозяйственных операций. Операционные доходы обычно включают чистую выручку от продаж, проценты по… … Экономический словарь

ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ - поступления и платежи фирм, банков, компаний, предприятий, вызванные проведением за определенный период финансовых, производственных, хозяйственных операций. Операционные доходы обычно включают чистую выручку от продаж, проценты по кредитам и… … Энциклопедический словарь экономики и права

Книги

• , А. В. Ровинский. Эниология возникла в ответ на некоторые вопросы, не разрешимые с позиций ортодоксальной науки, и представляет собой дисциплину, находящуюся между мистицизмом и классическими отраслями знаний.… Купить за 667 руб
• Практическая эниология. Диагностика и коррекция энергоинформационных нарушений , Ровинский Андрей Владимирович, Ровинская Наталья Николаевна. Эниология возникла в ответ на некоторые вопросы, не разрешимые с позиций ортодоксальной науки, и представляет собой дисциплину, находящуюся между мистицизмом и классическими отраслями знаний.…